21世紀の法人税制について(-専門家の議論の茂みの中で、迷子にならないためにー)

21世紀の法人税制について

はじめに; 

アメリカの租税政策センター(TPC)のサイトに、シニアフェローのハワード・グレッグマンによる、少しさかのぼりますが、去年の7月ごろの、「Mike Graetz、が国際課税を大局的に眺めています 」と題する記事が掲載され、G20等での主要議題となってきた、多国籍企業等の国際課税での国家間協力の在り方に関するテーマをわかりやすく解説している マイケル・J.グレッツ Michael Graetz、コロンビア大学税理士卒業生教授、 エール大学名誉教授による税務政策センターの会議での講演を紹介しているので、この紹介記事を翻訳し、あわせて、その講演の原稿を翻訳し、21世紀の法人税制の在り方を考えるうえでの参考に供することとしました。グローバリズムへの逆行の動きが垣間見える昨今ですが、国家間の、モノ、サービス、資本の流れが無くなることはあり得ませんので、そこで起こっている問題を専門家でない我々が理解するうえで、短くても、分かりやすいとグレッグマンさんが推奨しているので、お読みいただければ幸いです。

  

出典:http://www.taxpolicycenter.org/taxvox/mike-graetz-looks-international-tax-30000-feet

   2016年7月21日付;

Mike Graetzが国際課税を大局的に(3万フィート上から)眺めています

 

租税政策の雑草の茂みの中で迷子になるのはいとも簡単です。 それは、経済学者や弁護士のほんの一握りが本当に理解している超専門的な国際課税の世界においては、もっとそう言えます。コロンビア大学法学部のマイケル・グラエス教授の最近の短い話しがとても役に立った理由です。

 マイク氏は、先週金曜日、カリフォルニア大学のバークレー校とオックスフォード大学のマイケル・デヴェレックス大学のアラン・アウアーバッハと同僚が設計した2つの興味深い法人税改革を検討した税務政策センターの会議で講演しました。  1つは目的地ベースの法人所得税で、もう1つは付加価値税のように機能する仕向け地ベースのキャッシュフロー税でした。そのキャッシュフロー税のバージョンは、最近の数ヶ月間いく人かの主要政治家(ドナルドトランプやヒラリークリントンではありません)の注目を集めています

 あなたの予想通り、金曜日の議論が雑草の茂みに深く浸るのに時間はかかりませんでした。 それは、税政策の秘密の細部を愛する受講者にとって理想的でした。 しかしGraetz氏は、われわれに、国際税務に関する課題を容易に理解できる大局的な概要を提供することによって、素晴らしいスピーチをしました。

 ここでは、マイクの重要なポイントの4つだけ紹介します:

・  世界の経済と金融工学は根本的に変わったものの、基本的な国際税制は1世紀前に開発されて以来

  変わっていません。

 

 ・ 将来の税制は、非居住の企業からの新しい歳入源を求めている国々とそれらが課税しようとしている

   企業との間の緊張を反映するでしょう。 多国 籍企業は、進行中の複雑な税務計画に携わり、

   少なくとも政府より1歩先を行く傾向があります。

 

・  この税回避への公的な反応は、先進工業国で経済的ポピュリズムを推進し続けるでしょう。

 

・  最後に、マイクは、1世紀前に国際税法の枠組みを開発する上で重要な役割を果たしたエコノミストの

  トーマス・セウェル・アダムスの言葉:「完全に経済、理性、そして正義を信頼する人は誰でも、

  最終的には敗北し、幻滅するだろう。」を引用しました。

落胆したメモとなりましたが、やはりマイクの発言を読んでください。 それらはきっと、専門家が次に法人税改革の議論を始める、それらの厄介な雑草の茂みの中で、あなたが迷子にならないように助けてくれるでしょう。

 

と言っているので、次のスピーチ原稿を訳さざるを得なくなりました。

 21 世紀の 法人税』

出典:http://www.taxpolicycenter.org/event/corporate-tax-21st-century

 

税務政策センター会議でMichael J. Graetzの発言、 “21 世紀の 法人税

 マイケル・J.グレッツ Michael Graetz、コロンビア大学税理士卒業生教授、 エール大学名誉教授のスピーチ

  2016714

  我々は今日、OECDのベースエロージョンと利益シフトに関する計画(またはBEPS)の「行動の3周年記念日」にここに集まっています。  そして、私たちは、最終的なBEPSレポートの15のアクション項目を実装するための努力で、 OECDG-20の加盟国だけでなく、世界の多くの途上国の「アソシエイツ」も含んでいるOECDの京都財政委員会の会議の数日後です。  84カ国が  そこに参加していました。

  BEPSプロジェクトは、これまでのどの多国間の国際課税とも違っていました。  ユニークで歴史的なことは、それが生成され、促進され、受け入れられ、  G20の首相レベルで大いに拍手喝采を受けたことでした。 OECDの国際課税のプロジェクトで、これがこれまでに起こったことは無く、その結果、BEPSは、OECDが勝利を宣言する瞬間が来なければならなかったという意味において、成功心ければなりませんでした。

 BEPSプロジェクトは、これまでのどの多国間の国際課税とも違っていました。  ユニークで歴史的なことは、それが生成され、促進され、受信され、  G20の首相レベルで大いに拍手喝采を受けたことでした。 これまでに起こったことはなかった  OECDの国際課税のプロジェクトであり、その結果、BEPSは少なくとも、OECDが勝利を宣言する瞬間が来なければならないという意味において、成功しなければなりませんでした。

 G20の首相たちの命令での、多国籍企業の法人税回避能力を抑制するためのOECDの努力と、最近の英国の EU離脱の投票とドナルドトランプの米国での大統領キャンペーンでの勝利との関連を理解することが重要です。

  多国籍企業による税回避は、今日のグローバルな不公正さと技術的に複雑な経済がもたらす主要な症状だと、米国とヨーロッパ全域の一般市民によって、見られるようになりました。 オーストラリアの税務当局の一幹部が言ったように、多国籍企業の税回避は、 バーベキュー(井戸端会議での)の話題になっています。 それは世界経済が間違って方向に行ってしまった重要な事態であると受け取られています。

  停滞した賃金と長期間の失業に直面している中所得階層のアメリカ人とそれと同様の英国をはじめとする国々の人たちは、技術、製薬、さらには小売業の企業がどのようにして  彼らの住居を他の場所に移したり、または知的財産の所有権、または彼らの財務活動を動かし、もしくは単に企業内の取引価格を操作して収入を報告することによって、租税を回避することができるとの見出しに飽きるほど見舞われてきています。

 国会議員、その他の政治家たちは、これらの問題を扇動的に扱うか、真の解決策を提供するよりも、いわゆる英国の利益税を迂回しているような立法上の気晴らしを採用するのが容易であることに気づきました。

 私は困難を最小限にしようとしているのではありません。 アメリカやヨーロッパの人々が、彼らの雇用と所得は、適切な補償なしでアジアに委託されていると信じるとき、彼らは当惑し、というより怒って、外国の安い労働とたぶん世界貿易の両方に障壁を置きたいと考えます。国際租税政策は今や それ自体が これらの政治旋風に掴まれていることが分かっています。  国際課税はもはや、舞台裏で密かな交渉をするための専門家の聖域に残されようとはしていません。

  これだけで新たな課題が生じます。  企業と政府の意思決定の経済性は複雑です。 事実はしばしば不確実であり、少なくとも税務当局には不明です。利害関係はしばしば大きくなります:国内企業は、第三国の外国企業 と競争することができるか? 国内外の企業は、国内企業の母国で、同じ立場ですか?

 国際税制を作る上で、各国は他の国々がしていることと考慮に入れ、 変化にどのように反応するかを予測しなければなりません。 世界中の法人税の税率の引き下げといわゆるパテントボックスの普及は、 私たちは企業が競争していると考えがちですが、国家は、現時点では、やっぱり、協力よりも競争に向かっていることを示唆しています。

   OECDBEPS努力は、情報の作成と共有に関してこの傾向を逆転させる可能性がありますが、国際的な所得課税を統治する基本的な実質的なルールに関しては、私はそうなるとは考えません。  しかし、今の変化は非常に速いです。 スティングの表現を借りれば、国際的な税金政策を立てることは、「湖の表面に書く」ようなものなのです。

  新しい法律や方針についてのインクが乾く前に、条件が変わりました。 多国籍企業や各国政府によるいずれの選択肢も重要ですが、非常に頻繁で 一時的なのです。  新しい事実の表面と新しい法律が後に続きます。  新しい法律が制定され、それらが示している事実は変わっています。 しかしながら、驚くべきことに、世界経済と政治の全ての混乱にもかかわらず、一世紀前に採用された国際的な課税の基本的な概念は、その揺れを保っています。  私たちは今日の21世紀のハイテクで、統合された世界経済を、 20世紀の国際税制で管理しています。 形成期は  1920年代後半に終了しました。  それまでに、米国、英国、およびその他の国々は法人所得税、二重課税の減少または排除するための 外国税額控除または海外で稼得した事業所得免除および二国間所得税条約の制度を採用していました。

 ソースルール「対等」な価格設定の要件、恒久的施設のコンセプト、および  差別のない原則を含む重要な概念 が打ち出されました。

  注目すべきは、 これらの根底にある原則のどれにも挑戦しなかったOECDの最近のBEPS努力です。  むしろ、単にそれらを「近代化」しようとしました。

  しかし、この近代化プロジェクトは論争を巻き起こしていた。  ヨーロッパでは、 一般的に源泉徴収税を強化することを望んでいました。 しかし、 オバマ政権は米国の多国籍企業の居住に基づく課税を強化することを決定している。 これにより、米財務省の主要交渉担当者は、OECDBEPS交渉に参加していた時に、彼は部屋の誰もがアメリカにすべての飲み物代を支払うことを望んでいるように感じた。

 主要なコンセプトを生み出した20世紀前半の世界は、 中心の概念は、はるかに単純な場所:革新的な金融商品はなく、 企業の居住地は一般的に固定されていて、 管理と規制の場所、ほとんどの雇用と資産の場所、または 居住地を決定するための会社の株主の住居あのわずかな違いによっていた。 4つのすべては、 同じ答えだった。

  収入の源泉も通常は明らかでした。 例えば、或るソースロイヤリティ収入が 知的財産が使用されている場所であれば、それがどこであるかを知ることでの困難はほとんどありませんでした。おそらく最も重要なことに、(英国と 米国の様な)資本輸出国の国々や(フランス、イタリア、スペインなどの様な)資本輸入の国々に利益をもたらすことが明らかになった。 もちろん、今日、 多国籍企業の全体の世界的な収入への特定の貢献者の場所間の相互依存性 は、全ての源泉の概念の明確さを損なっています。  生産、消費、資産、所有と配備、資金調達、および/または管理の国々もしくは企業― 間にそのような所得を配分する方法を知ることは、必然的に競合し、 議論の余地があります。 そして今日、もちろん、実質的にすべての国は資本輸入国でも資本輸出国でもあり、それが その国益を非常に複雑にしているのです。  しかし、すべての変化にもかかわらず、 1920年代のルールは、長期間、著しく安定していました。

  米国が率いた1960年代から、規制された外国企業(CFC)の規則が導入され、 OECD全体に普及しました。 重要なことは、米国では、少なくとも事業所得に関しては源泉地課税を優先させるとみなされていた、それ以前の米国の考えを逆転させた居住に基づいて事業収益に税金を課すために、これは強い努力の合図でした。 30年前、世界各国は所得税課税対象を拡大し始め、税率の引き下げを始めました。  事業税の分野では、これが国家間競争と私たちが今住んでいる多国籍企業の洗練された税務計画へと導きました。それと 同時に、 私たちは、情報とお金を可能にする技術革新をそしてあるケースでは製品やサービスがマウスをクリックするだけで世界中を移動するのを目撃しました;金融 イノベーションとエンジニアリングは、とりわけ、債務と株式の間の垣根を低くし  ;  大企業による税の最小化の新たな積極化; 劇的に低い 輸送コスト特に東欧及びアジアにおける重要な新興国の出現 ;世界的なポートフォリオ投資機会の巨大な成長とグローバル化  そしてその例えば、寄付資金、プライベート・エクイティ、ソブリン・ウェルス・ファンドを通じた公的資本市場に出くわすことなく大規模な資本を蓄積するビジネスエンティティの能力。

  ここでは、この最後の展開は、有限責任会社や(企業レベルで課税されない)パートナーシップの様な、 パススルー・エンティティ間の線びきをぼやけさせました。

 2012年には、米国全体の事業収益のわずか54%しか法人税の申告書に報告されていません 46%は 個人所得税の申告書で報告され、その大半は  非常に大きなパートナーシップを含むパートナーシップから流れてきました。これは米国の事業所得税を改革する能力を非常に 複雑にしました。

 最後に、前世紀の終わりに向かって、現在ヨーロッパでは、例えば規制外資系企業の分野では、希少資本規制および 欧州連合(EU)の輸入制度を解体するために、ヨーロッパの 条約は国際的な税制を形成する上で大きな役割を果たしてきました

  つまり 21世紀のグローバル経済を支配しようとする20世紀の国際税制をわれわれはもっています。 批判的な質問は:それは機能できるか?  そうでない場合は、それに代わるものは何なのか?  試行する 困難で挑戦的な問題は、もちろん、今日の会議の議題である取り組みです。 私たちが真の進歩を遂げることを望みます。

  しかし、結論を出す前に、将来について私たちが  これまでの足取りを続けるかどうかを申し上げます。 BEPS後の国際税制から何が期待できるのか、  ますます世界的な経済の世界?  これは、もちろん、私が始めた国際所得税に私たちを引き戻します。 私は将来についてのいくつかの予測の序曲として2つの引用符を提供します 。最初はトーマス・セウェル・アダムス(Thomas Sewell Adams);エコノミストであり、 1918年から1928年の間、米国の国際税法とリーグオブネーションズモデル条約を作り上げている需要な米国人の言葉です 。「経済学、理性と正義を全面的に信頼する者は誰でも、最終的には、税法の苦しいゲームで殴られ、幻滅する でしょう。」です。2番目の、おそらくより今日的な引用は、ヨギベラ氏のもので、「 特に未来についての予測をすることは難しいです」と述べた言葉です。

  それにもかかわらず、以下の通り、12項目の将来予測を申し上げます。

 1に、BEPSは、国際協力の新しい時代への案内ではなく国際課税における競争への案内なのでしょう。  国家は引き続き特に結構なことのための競争し続け、 それらを手に入れるために低税率と特別税制を提供します。  RD インセンティブや特許ボックスは生き残り、繁栄しているだけでなく、国内の製造業やおそらく特定の産業や製品、例えばグリーンエネルギーや  本部活動その他のインセンティブも見られます

 2に、米国を除いた各国は、税金を  他の誰かの多国籍企業に移転させたり、さまざまないわゆる不正行為防止ルールを増やすでしょう。 英国の迂回された利益税の提案は、そのプロセスの始まりにすぎませんでした。 その領域へのオーストラリアの参入は、模倣と拡散が起こりそうなことを示しています。 インドのような大市場の国の非常に異なる努力は、この傾向のさらなる確証を提供しています。

  第3に、政治的な人気とともに、あらゆるところで歳入の必要性が、ほとんどのタックスヘイブン国でない国家での法人税を収益源として維持するよう結束します。 だから、私たちは  進行中のBEPS型の取り組み望ましいと考えます。  OECDは、 その努力の基礎的な拠点を提供する努力をするでしょう。  これは始まりにすぎません。  古いスローガンの、「あなたに課税しないでください、私に課税しないでください、隠れた人に課税しなさい。」は、「あなたに課税しないでください、私に課税しないでください、外国の企業に課税しなさい。」 となりつつあります。

  4に、世界中の多国籍企業は、進行中の複雑な税務計画に従事し、 政府よりも少なくとも一歩先を歩く傾向があります。  これにより、より多くの競合が発生し、  同じ所得の2倍または複数の課税の機会が生まれ、それが次に  新たな紛争解決メカニズム、税務当局間の協力関係を強化します。 市場として、 発展途上国では成長が続いており、弱い税務行政によってますます 多国籍企業のための困難を引き起こしています。

  5に、遅かれ早かれ、仕向け地ベースの税制への移行、あるいは最低限、さまざまな おそらく最小税の形でのバックアップ措置は、移転価格の圧力を緩和し、 BEPSの以前よりも後で、より合理的または確実になることはほとんどありません。  数式と事後的な利益の分割がより重要になります。 これらは、大市場の国では、 主に販売に、高輸出国では生産に基づくでしょう。

 6に、税効果を実際の価値向上の場所に結びつけるBEPSの取り組みは、 現在の活動よりも、 人や工場や設備などの実際の活動を特定することについての企業の決定への大きな歪みを持ち込むでしょう。  私が言っていることの一例として、 企業の逆転の米国の事例を取ります。 昔は、外国の親会社を 米国の多国籍企業(純粋に紙の取引を通じて)のトップに置いて親会社をバミューダに移転させる 例。  さて、あなたは本当の活動を移さなければならないので、最近の米国企業の逆転は  カナダ、英国、オランダのような現実の国へ転換してきました。  紙だけで動かなければならなかった時には、おそらくアメリカは好都合でした。

  7に、租税減免のための手続きと複数の手段の複雑さは、各国は、一般的な反回避ルールや税務計画と取引に挑戦するための経済的物質の要件のオーバーライドにますます頼ろうとすることを暗示します。 これはすでに 米国やその他の地域で起きています。  このアプローチの限界は、 今後数年間の訴訟を通じて厳しくテストされるでしょう。

 8に、仕向け地ベースの消費税からの収入に対するニーズの高まりから、 GSTVATからは、ますます多くの国がVATを見ようとすることを意味します ニュージーランドのGSTのように、様々なレベルの成功を収めています。 これによりますます国際サービスへの課税に対する圧力になり、それは すでに大きな頭痛を引き起こしています。  ヨーロッパは、 条約上の障壁のために変化を遅らせるでしょう。  これらの障壁からの自由は、 英国にとってのBrexit1つの利益となります。

  9に、各国は、所在地別の活動、特に天然資源、観光、深水港の使用などに税金を徴収したり歳入を得るものを探すでしょう。 彼らは、 それを過度にしないように非常に注意する必要があります。

  10に、不平等への懸念のために、個人の 資本所得課税に大きな努力があるでしょう。  例えば、キャピタルゲインの古い免除は、腐敗し、最終的には 姿を消すでしょう。  そして、不平等に対処するための資本所得への課税の必要性は、 先進国が法人所得税を放棄することを不可能にするでしょう。

  11に、国は、新しい租税源を探します。  消費税は、復活し、特に金融機関や特定の金融取引や、おそらく 化石燃料消費について。

  12に、そして最後に、私たちのような人々税の立案、税制、 税務上のコンプライアンスに従事する者は何の心配もありません。  あらゆる種類のビジネスが、長く続き 堅牢です。  BEPSはこのストーリーの終わりというよりも始まりに近いのです。

  もちろん、私が確信しているこれらの予測の唯一のものは最後です。(訳者注:聴講生が将来の税のコンサルタント等の卵だからこういわざるを得なかったのでしょう。)  ありがとうございました。

                           以上

 21世紀の法人税制とタイトルはなっていますが、歳入の源を探し続ける国家のサガから、どのような税制に向かってゆくのか、国家間の税の奪い合いから、格差拡大の解消のための税制までと幅広い、まさに大局的な、3万フィートの高さから眺めた、将来の税制予測についてのショートストーリーでした。

またもやお断りですが、必ずしも税のエキスパートとは言えない吾輩の翻訳故、正確さを確保するには、原文で確認されることをお願い申し上げます。

 

免出拝

                                     

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