アメリカにおける法人税引き下げの代替財源等の考え方について

アメリカにおける法人税引き下げの代替財源等の考え方について

はじめに;

世界の主要先進国の中での法人税の実効税率の比較等では、アメリカおよび日本の高い法人税が指摘されてきており、我が国においては、28年度以降30年にかけての法人税の実効是率の引き下げがすでに始まっています。しかし、法人税の完全な負担の国際比較は、事実上不可能と言ってよいくらい複雑であるようですが、課税標準の違い、国と地方自治体等の税制の在り方の違い等が、さらに問題を複雑にしていることも確かです。しかしアメリカが法人税負担が最も高いことだけは確かなようで、税制改正での主要課題の1つとなっています。トランプ政権は、現在の35%を15%へ引き下げる提案を行っているようですが、その実行のスケジュール、代替財源等の考えについては、統一した提案はなされていないようです。

そのため、税についての、非営利の財団の1つであるTax Foundation の若手の研究者による、法人税の引き下げにおける、代替財源等についての試案が掲載されたので、翻訳してみました。国際企業が低税率国に移転するのは、産業の海外移転の1つの要因になっていることは確かでしょうが、国内での事業活動の比較優位性を高める努力を怠る国家での産業の空洞化は避けられないでしょう。アメリカでの法人課税の取り組みを理解するのに、お役に立てれば幸いです。

 

法人税率を引き下げるためには、議員達は型にはまらない考え方をしなければならない

 2017年6月8日

 Scott Greenberg スコット・グリーンバーグ による;

議会とホワイトハウスが今年後半に引き続き税制改革法案を計画している中で、最も重要な未解決問題の1つは、「議員が法人税率をどのように賄うのか」である。結局のところ、現在の35%の法定法人税率は高すぎますが、財政的に責任ある方法で税率を引き下げる最善の方法についてはほとんどコンセンサスがありません。

米国の法人税率が高すぎるということに同意する人にとっては、プロセス全体がかなりイライラに思えるかもしれません。 アメリカ国民は、なぜ国会議員が法人税の抜け穴を閉鎖し、特別措置を排除することによって法人税率を下げるコストと相殺できないのかを、当然疑問に思うかもしれません。

実際、 法人税の支出控除を無くして法人税率を引き下げるというこのアプローチは、皆さんが期待する以上に十分ではないのです。これは、法人税率の大幅な引き下げの資金を賄うのに、法人税法でのクレジット、控除、その他の目標設定では、単純に十分でないからなのです。

この点を説明するために、ここで思考実験をおこなっています。 議員が、以下の3つの基準を満たす法人税改革法案をまとめることに関心があると想像してみてください:

 

  • 彼らは法案を「 歳入に中立的 」にし、連邦政府の総収入を変えないようにしたいと考えている。 これは、法案が支出を削減したり、赤字を増やしたりするのではなく、他の税制改正によって、より低い法人税率を賄うことを意味します。
  • 彼らは法案を法人税だけでのものにしたいと考えており、企業の税制優遇措置を廃止することで法人税率の引き下げに全額を賄っています。 これは、この法案は、他の連邦税からの税収を増やすことによって、または個人の税制を廃止することによって、企業の金利引き下げの費用を相殺しないことを意味します。
  • 最後に、法案を「法人税の構造に関係しないもの」にして、現在の法人所得税の基本的性質はそのまま残しておきたいのです。 これは、法案は、法人税コードの構造を変更するのではなく、法人税の支出控除の除外(控除、除外その他の目的規定など)を排除することだけに重点を置くことを意味します。

これらの3つの制約の下で、議員が法人税率をどれだけ下げることができるのでしょうか? 言い換えれば、議会が法人税のすべての支出を取り除いた場合、法人税率はどのくらい低くなるのでしょう? [1]

この質問に答えるために、私は54の法人税の税支出を排除し、その結果生じる法定法人所得税率の引き下げの費用を賄うシナリオをモデル化しました。 [2] 「企業のみ」の基準を満たすために、私はC企業に適用される税支出の部分を排除し、パススルー事業や家計に利益をもたらす部分は除外しました。 「非構造」基準を満たすために、私は、コスト回収を加速し、利益の課税を繰り延べ、国外源泉所得の課税に影響を及ぼすものを除き、すべての法人税支出の排除をモデル化しました。目標設定よりも税法の構造をシフトしようとしています。  [3]

 

これらの54の「構造化されていない」法人税の支出は、以下の表に記載されています。 それらは、米国の産業政策の主要コンポーネント( 国内生産控除や研究開発クレジットなど)からセクター別のインセンティブ( 信用金庫免除や孤児の薬物クレジットなど)までさまざまです。 これらの54の規定の企業部分を合わせると、今後10年間に連邦政府は7,660億ドルの歳入を要すると予想されます。

これらの法人税の支出を1つずつ取り除くと、法人税率を28.5%に引き下げるのに十分な税収が得られることが判明しました。

内容的には、米国の租税政策の議論の中で、これは特に大きな税率の引き下げではありません。 議会の共和党員は長い間、25%以下の法人税率を提唱してきました。昨年の夏 、ライアン議長は、税制改革の目標として法人税率を20%に設定しました。 また、トランプ大統領は最近、法人税率を15%にすることを要求しました。

 

法人税の支出控除を廃止しても、15%の法人税率のため、あるいは25%の税率のためでも十分な税収は得られません。 その結果、議員たちが「企業の抜け穴を塞ぐ」または「特別措置を廃止する」だけで大企業の税率を賄うことに関心がるとしたら、彼らは大いに失望するだろう。 では、実質的な法人税率引き下げに関心を持つ議員の皆さんには、どのような道があるのだろうか? 法人税率を28.5%以下に引き下げるためには、上記の3つの基準のうち少なくとも1つを緩和する必要があると私は考えています:

  • 議員は、歳入に中立ではない法案を可決することができます。 たとえば、連邦政府の支出を減らすことによって企業の税率引き下げの費用を賄うことができますが、政治的には非常に困難です。 あるいは、議会は、法人税の税率の引き下げの費用をまったく埋め合わせないことを選ぶことができ、単純に連邦政府の財政赤字を増加させることができます。しかし、連邦政府の高い国家債務の時代にはこれは難しい命題です。
  • 議員は法人税単独ではない法案を設計することができます。 議会議員は、企業の税制優遇措置を排除するだけではなく、家計や企業外の企業が税率を引き下げて企業の利上げを控えることも検討することができます。 あるいは、議員は、異なる連邦税を上げることによって法人税減額の費用を相殺することができます。 このアプローチの背景にある理論は、法人所得税が真に連邦税制の最も有害な部分であるとしたら、議員は、税法の他の部分でそれを減らすための歳入を喜んで探していなければなりません。 しかし、この見方は理想的ではありません:法人の税金を引き下げるために家計への課税を上げるという考え方は、(たとえすべての法人税は最終的には家計によって支払われるものであるとしても)、国民はこころよく思うことはできないでしょう。
  • 最後に、議員は税支出を排除するのではなく、法人所得税を構造的に変更する法案を設計することができます。 多くの興味深いアイデアが議員によって提案されています。 例えば、昨年夏に発表された下院共和党の税制には、 支払い利息の控除を廃止し、受取り利息に対する税金を引き下げるといった、企業税法での利息の取扱いをひっくり返す提案が含まれています。 この提案は税法における負債への偏見を減らし、法人税回避の方途を断つだけでなく、10年以上かけて1兆ドル以上もの歳入をもたらし、法定税率を大幅に引き下げるのに役立つでしょう。下院の共和党の税計画のもう一つの考え方は、連邦所得税の国境調整を可能にすることで、米国の国際課税制度を改善し、法人税率を引き下げるのを助けるために、約1兆ドルをもたらすことにもなります。

 

結論として、法人税支出を排除することはその範囲内での効果しかありません。 法人税率を大幅に下げるためには、議員は枠を超えた考えをしなければならないでしょう。

 

 

Table 1: Eliminating These Corporate Tax Expenditures Would Pay for a 28.5% Corporate Tax Rate1:これらの法人所得税の税支出は、28.5%の法人税率を賄うでしょう

Note: The 54 tax expenditures listed above represent all corporate tax expenditures listed by the Treasury Department, except those related to cost recovery, deferral of gain, and international income.注:上に挙げた54の税金支出は、財務省がリストアップしたすべての法人税の支出を表していますが、コスト回収、利益の繰延、および国際収入に関連するものを除きます。 The revenue loss figures presented above represent the amount of revenue that the federal government is expected to forgo over ten years due to the portion of each provision that is claimed by C corporations.上に示した収益損失の数字は、C法人が請求する各条項の部分により、連邦政府が10年以上を猶予すると予想される収益の額を表しています。 The revenue loss figures do not represent the full cost of the tax expenditures in question (many of which are also claimed by pass-through businesses), nor do they necessarily represent the amount that federal revenue would increase upon repeal of each provision (which may be affected by behavioral, timing, and macroeconomic considerations).収入損失額は、税務上の支出の全額を表すものではなく(その多くはパススルー事業によっても請求されます)、各条項の廃止時に連邦政府の収入が増加する金額を表すものではありません行動、タイミング、およびマクロ経済の考慮の影響を受ける)。 According to Tax Foundation estimates, the elimination of the corporate portion of these 54 provisions, in combination with a 28.5% corporate tax rate, would be revenue-neutral on a static basis.税財団の見積もりによると、これら54の規定の法人所得部分の廃止は、28.5%の法人税率と組み合わされることで、静的に税収に中立的となります。

Source: Treasury Department, Tax Expenditures, FY 2018出典:財務省、 税支出、2018年度

Federal Revenue Loss from the Corporate Portion of 54 Selected Tax Expenditures, Millions of Dollars, 2017-2026 54の選択された税支出の2017-2026の企業の部分から連邦収入の損失  単位:百万ドル

Domestic production deduction国内生産控除

152,150 ドル

Research and development credit研究開発クレジット

135,050 ドル

Low-income housing credit低所得住宅クレジット

89,910 ドル

Exclusion of interest on public purpose state and local bonds公的目的国及び地方債に対する利息の除外

  87,570 ドル

Orphan drug credit孤児の薬物クレジット

53,030 ドル

Exemption of credit union income信用組合所得の免除

  35,310 ドル

Deduction for charitable contributions慈善寄付の控除

35,140 ドル

Energy production creditエネルギー生産クレジット

  28,190 ドル

Graduated corporate income tax rate累積法人所得税率

24,640 ドル

Special ESOP rules特殊なESOP規則

  22,690 ドル

Energy investment creditエネルギー投資クレジット

18,220 ドル

Exclusion of interest on hospital construction bonds病院建設債に対する持分の除外

  10,540 ドル

Exemption of insurance income earned by tax-exempt organizations免税機関によって獲得された保険収入の免除

  8,590 ドル

New markets tax credit新しい市場の税額控除

 7,410 ドル

Exclusion of interest on bonds for private nonprofit educational facilities民間非営利の教育機関の債券利息の除外

  6,830 ドル

Credit for employer contributions to Social Security社会保障への雇用者拠出のための信用

  5,930 ドル

Blue Cross/Blue Shield tax benefitsブルークロス/ブルーシールド税制上のメリット

$5,500 5,500ドル

Work opportunity tax credit職場税額控除

 4,600 ドル

Tax incentives for preservation of historic structures歴史的建造物の保存のための税制優遇措置

4,340ドル

Advanced nuclear power production credit先進原子力発電のクレジット

  3,910 ドル

Exclusion of interest on owner-occupied mortgage subsidy bonds所有者占有住宅ローン補助金債券の利息の除外

3,640ドル

Exclusion of interest on rental housing bonds賃貸住宅債券に対する利息の除外

3,140ドル

Reduced tax rate for nuclear decommissioning funds核廃炉資金のための減税率

2,690 ドル

Exclusion of interest for airport, dock, and similar bonds空港、ドックおよび類似の債券の利息の除外

2,070ドル

Qualified school construction bonds有資格学校建設債

1,600 ドル

Exemption of certain mutuals’ and cooperatives’ income特定のmutualsとcooperativesの収入の免除

1,600 ドル

Exclusion of interest on student-loan bonds学生ローン債券に対する利息の除外

1,330ドル

Exclusion of interest on bonds for water, sewage, and hazardous waste facilities水、下水道、および有害廃棄物施設の債券に対する利息の除外

1,290ドル

Credit for holders of zone academy bondsゾーンアカデミー債保有者のための信用

1,190ドル

Tonnage taxトン税

$970 970 ドル

Credit for investment in clean coal facilitiesクリーンコール施設への投資クレジット

920 ドル

Credits for clean-fuel-burning vehicles and refueling propertyクリーン燃料燃焼車のクレジットと燃料補給

840 ドル

Credit to holders of Gulf Tax Credit Bonds湾岸税額控除債券の保有者に対する控除

690ドル

Special rules for small property and casualty insurance companies小規模の損害保険会社のための特別規則

630ドル

Exclusion of interest on small issue bonds小口発行債に対する利息の除外

470ドル

Small life insurance company deduction小規模生命保険会社の控除

450 ドル

Credit for employee health insurance expenses of small business中小企業の従業員健康保険費用の控除

430ドル

Industrial CO2 capture and sequestration tax credit産業用CO2回収および隔離税額控除

410ドル

Recovery Zone Bonds回復ゾーン債券

390ドル

Exclusion of interest on bonds for Highway Projects and rail-truck transfer facilitiesハイウェイプロジェクトおよび鉄道トラック輸送施設の債券利息の除外

380ドル

Exclusion of utility conservation subsidies保全補助金の除外

300ドル

Credit for holding clean renewable energy bondsクリーンな再生可能エネルギー債券を保有するための信用

200 ドル

Investment credit for rehabilitation of structures (non-historic)構造物のリハビリのための投資クレジット(非歴史的)

100ドル

Qualified energy conservation bonds適格省エネルギー債

100ドル

Employer-provided child care credit雇用主が提供する育児奨励金

100ドル

Tribal Economic Development Bonds部族経済開発債

100ドル

Empowerment zonesエンパワメントゾーン

90ドル

Credit for employer differential wage payments雇用主差別賃金のためのクレジット

80ドル

Credit for construction of new energy efficient homes新しいエネルギー効率の高い住宅の建設のための信用

80ドル

Indian employment creditインドの雇用クレジット

60ドル

Exclusion of interest on energy facility bondsエネルギー施設債券に対する持分の除外

60ドル

Marginal wells creditマージナルウェルズクレジット

50 ドル

Credit for certain expenditures for maintaining railroad tracks鉄道路線を維持するための特定の支出の控除

50 ドル

Biodiesel and small agri-biodiesel producer tax creditsバイオディーゼルと小規模の農業バイオディーゼル生産者税額控除

10ドル

[1]過去にこの問題に答える試みがいくつかありました。 例えば、2011年には、税務合同委員会は法人税の全ての税支出を廃止すれば、法人税率を28%に引き下げることができると見積もっています。 しかし、その見積もりには、おそらく税支出とみなされるべきではないいくつかの条項(減価償却の加速など)の廃止が含まれていました。 さらに、その見積もりは、現在の所得の課税標準と大きく異なる2011年の所得の課税標準に基づいています(主に、いくつかの一時的な税金支出が永久法になった2015年オムニバス税法 )。 税務財団のスコット・ホッジ会長は、2015年中頃に、この問題のバージョンを扱う論文を書いたが、2015年のオムニバスの発表前にも出版されました。 問題の適時性を考えて、私は最新のデータと連邦法のベースラインを使用して、それを自分で調べることにしました。

[2]この考えの実験目的のために、私は、全ての税支出がなくなると議会が法人所得税率を静的にどれだけ減らすことができるかを調べました。 法人税率引き下げの経済効果が考慮されるとしたら、議会は、税の合同委員会によって完全に説明される可能性は低いが、歳入に中立的な基準以上に法人税率を引き下げることができるでしょう。

[3] 財務省によると 、86の法人税支出がある。 税務合同委員会によると、100を超えています。

私がこの思考実験の目的で特定した54の税金支出は、財務省のリストにあるすべての法人税支出から成っていますが、課税ベースを異なるパラダイムに向かって動かす努力と思われるものは除きました。私は、法人所得税をキャッシュフローベースに近づけることを考慮して、コスト回収を加速し、利益の課税を繰り延べるすべての税支出を除外しました。 さらに、海外収入に課税するための「領地」パラダイムに近づく試みとして、国外源泉所得を扱うすべての税支出を除外しました。

以 上

 

出典:https://taxfoundation.org/lower-corporate-tax-rate-think-outside-box/

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