米国の税制改革の内外への影響等について

米国の税制改正の影響等について

 

昨年末、トランプ大統領は上下院の改正法案を統一化した最終の税制改正法案(以下「改正法」)に署名し最終法案は当初の目標どおり年内に成立しました。今回の改正は、法人税率の恒久的な大幅引下げ(35%から21%へ)に加えて、国際課税の分野では海外配当益金不算入制度(テリトリアル課税)、海外留保所得にかかる強制みなし配当課税、および、税源浸食防止規定(BEAT課税等)の導入、事業課税の分野では支払利子の損金算入制限、固定資産の即時償却、および、AMTの撤廃(法人のみ)、個人所得税に関しても時限立法ながら税率の引き下げやパススルー所得に対する減税といった幅広い分野での改正項目が含まれており、レーガン政権下における税制改正(1986年)以来の大幅な改正となっております。

 米国は海外子会社の利益を配当として持ち帰る際に課税する全世界所得方式を採用してきました。これが、世界標準とも言えるテリトリアル課税に移行することがようやく決まりました。移行期の一時課税(8~15.5%)はありますが、海外子会社からの配当が非課税になるというのは大きな変更です。

  また課税ベースの侵食を防ぐBase Erosion対策では、下院の税制改革案に盛り込まれたExcise Tax(物品税)が取り下げられ、最終的に上院案に「Base Erosion and Anti-Abuse Tax(BEAT)」という規定が盛り込まれまれ、海外の関連法人に利息やロイヤルティー、サービス費用などを支払って米国の課税ベースを圧縮する節税行為を制限するための措置で、海外の関連法人に対するロイヤルティーやサービス費用などを費用計上しない場合の課税所得を算出、それに10%をかけた金額と費用計上した場合の通常の課税所得を比較して、その差額をBEATとして支払うものです。

 10年で1.5兆ドルという減税規模は日本円で170兆円だと考えれば、かなり大きいのではないでしょうか。1.5兆ドルの税収減のすべてを減税による経済成長でまかなえるという声もありますが、さすがに無理だろうという意見が大多数です。

 また、税引き後利益の増加分や海外子会社から還流する資金がどれだけ設備投資や雇用、R&Dに行くかは分かりません。自社株買いに向かう可能性も指摘されています。

 「税制の簡素化」という点では、各種控除をなくすという触れ込みでしたが、上院のコンセンサスを得る過程でかなりの控除が残りました。また、税率の低い国に所得が逃げないようにする複雑な規定もいくつか追加で盛り込まれています。財務省が今後、細かな運用規定を決めていく中で、場合によってはコンプライアンス対応が煩雑になる可能性があるようです。

 米トランプ政権の法人税率引き下げを巡り、法人税収は本当に増えるのか。こんな議論が専門家の間で起きている。税率を下げると投資が活発になって逆に税収は増えるパラドックス(逆説)は有名だが、デジタル経済化でこの定説が揺らいでいるとの見方があるためだ。構造変化は各国の税制論議も揺さぶる。新税法の影響と思われる、内外の動き等について、以下気が付いたものを掲げることとしました。

 

一.欧州連合(EU)は、3%のデジタル取引高税で米国の減税に対抗

出典:2018年3月21日 https://www.accountingtoday.com/opinion/eu-3-digital-turnover-tax-counters-us-tax-reform

欧州連合(EU)は、水曜日に、Google、アップル、Facebook、アマゾン(ヨーロッパのGAFAと呼ばれる)、Uber and Airbnbなどのデジタル巨人の欧州B2B収入に対する3%のデジタル取引高税(以下「DTT}という。」に関する提案を発表した。

この論争の課税は、利益よりも総売上高を目標としているため、1920年代以降の世界的な税の調和を打ち破っています。DTTは、およそ100のビジネスを打撃し、EUによると、デジタルプラットフォームサービスと広告に60億ドルを調達する可能性がある。これは、12月の連邦税改革の後、すでに米国に送還されている米国のオフショア収益の数十億ドルのバランスを調整する方向に向かうだろう。また、ヨーロッパやその他の国々が米国の鉄鋼関税やアルミニウム関税に反する方法を検討していることもあります。

DTTはまた、経済協力開発機構(OECD)の支援の下、113カ国が3月16日に発表した国際的なデジタル税制改正案とも衝突する見込みです。OECD諸国は、国境を越えたデジタル貿易に関する国際的な長期決済を模索している。しかし、数時間以内にスティーブン・ミンチン財務長官は、この幅広い連合についても疑問を呈し、米国のデジタル企業に課税されているのではないかという懸念を募らせた。

デジタル21世紀に適合しない、煉瓦と迫撃砲のグローバル税制

国境を越えた貿易の二重課税を避けるための規則を制定している現行の国際税制は、第一次世界大戦後の和解によって大きく創出された。しかし、過去10年間では、デジタルベースの企業が、地方で課税される子会社を設立することなく、外国でサービスを容易に販売できるようになったことに気づいていないことが明らかになりました。

ブリュッセルの欧州委員会ビルの外にある欧州連合(EU)の旗の横に、米国の旗が飛んでいる。ジャスパー・フイネン/ブルームバーグ

ヨーロッパでは、GAFAを含む米国の大手デジタル巨人が、アイルランドやルクセンブルクなどの低所得の法人所得税国にEU本社を置いています。EU単一市場ルールの下で、彼らは地方事業税を払わずに28の加盟国のいずれかの企業および消費者に自由に売却する。さらに、EUによると、複雑で合法的な知的財産税制を導入することにより、デジタル企業は平均税率を23.3%から9.5%に引き下げたという。

 

EUは財政赤字を均等化したい

EUのDTT、すなわち「均等化税」は、この財政状態に対する一時的な対応です。これは、各国の税務当局が、自国で数十億ドルの売り上げを達成した米国企業に公正に課税することができないことに対処することを目指しています。税金は税の網を3つの収入に拡大します。

1.  Google、Facebook、YouTubeなどの企業が提供する広告スペース。

2. UberやAirbnbのような個人間取引プラットフォームの中間サービス。そして

3. 顧客データおよび活動の販売。

DTTはフランスが後援して以来、ドイツ、スペイン、イタリアから支援を受けています。これは暫定的な提案であり、グローバルデジタル税に関する長期計画が合意されるまで展開されるに過ぎない。これには、既存のグローバル租税条約で使用されている現在の「恒久的施設」の概念を再現する重要なデジタルプレゼンスに基づく法人所得税が含まれます。

 

EUの税制が小国の障害を打ち負かした

法律を可決するには、28のEU加盟国すべてが満場一致で投票する必要があります。今のところ、19カ国だけが合意している。アイルランド、オランダ、スウェーデン、ルクセンブルクなど多くの米国のハイテク企業の家々は、決議を阻止しようとしている。彼らは何十年もの国際的な租税協定を乗り越えた販売税を課す複雑さと法的な不確実性を挙げるでしょう。それでもEUは、「それにもかかわらず我々は、短期的な措置が最適ではなく、一連の欠点や限界があることを認識している」と述べている。

しかし、EU、欧州連合(EU)の強化された協力の仕組みの下で、フランス、ドイツ、イタリーは、単独でそうすることができるでしょう。これには、9カ国の加盟国がEU法を進めるために合意するためには9カ国の合意が必要なだけです。

113カ国が2020年に妥協する闘いを見せているのでアメリカは懐疑的です

3月16日に開催された113カ国のより広いグループは、2020年までに国境を越えてデジタルビジネスに課税するという同じ問題について、世界的なコンセンサスに向けて取り組むことで合意した。OECDの見解では、暫定的な税制改革報告書は、企業が法人所得税の負債を引き出すために、デジタル企業が十分な存在または物理的存在をしていない場合に公平に課税する公式の策定を目指すことを確認した。

しかし、報告書が公開された後、ミヌチン司法長官は直ちに米国のデジタル企業を対象とする改革に反対を繰り返した。

 

 

二.米国は、デジタル経済に課税する国際的な動きに反対

  出典: 2018年3月16日 マイケル・コーン 

      https://www.accountingtoday.com/news/us-opposes-oecd-move-to-tax-digital-economy

 財務省は金曜日に、経済協力開発機構(OECD)のデジタル経済課税に関する報告書を受け、強い発言での声明を発表した。

スティーブン・ミンチン財務長官は、「米国はデジタル企業を選別するあらゆる国の提案に強く反対する。 これらの企業の中には、米国の雇用創出と経済成長に最も貢献している企業もあります。 新たな冗長な税負担を課すことは、成長を阻害し、最終的に労働者と消費者に危害を与える。 私は、近代経済から生じるより広い税務上の課題に取り組み、国際的な税制をより持続可能な基盤に置くための国際協力を完全に支持しています。」と述べた。

 

この報告書は、OECDの BEPSとしても知られている多国籍企業のベース・エロージョンと利益移転に対応するためのOECDの行動計画の一部である。 OECDは、G20財務大臣から課税のためのデジタル化の影響に取り組むことの負託に応えて、この報告書を発表しながら、110以上の国と管轄区域が、国際的な税制の2つの重要な概念を再検討することに合意したと述べました。

 

BEPSに関するOECD / G20包括的枠組みのメンバーは、金曜日に発表されたデジタル化による税務上の課題に関する中間報告書に記載されているように、2020年までに合意ベースの解決策に向けて作業する予定です。 中間報告は、アルゼンチンのブエノスアイレスで開催される来週の会議で、G20財務大臣にOECDのAngelGurría事務総長によって提出される予定である。

中間報告書は、2015年のBEPSアクション1レポートを基に、ビジネスモデルの変化とデジタル化からの価値創造を分析し、国際税務ルールの潜在的な影響について説明します。 また、さまざまな国が保有しているポジションや、彼らが使用している、あるいは考えているアプローチや解決策についても報告しています。 このアプローチは、行動を必要としないと考えられる国から、行動の必要性を考慮する国々に及んでいます。 この報告書は、将来の長期的な多角的解決策の基礎を築くことを目指している。

 

グレリア事務総長は、「国際社会は、今日、経済のデジタル化がもたらす税務上の問題を解決するために重要な一歩を踏み出した。われわれは、問題の複雑さを強調し、経済と将来のルールベースのシステムの両方について、国際合意に達することの重要性を強調した。 OECDは、デジタル経済や課税に関連する問題や長期的な解決策について共通の理解を得るために、各国に同行する準備が整いました。」と述べた。

 

しかし、この報告書のアプローチのいくつかは、マヌチンとトランプ政権の他のメンバーが議会の共和党員と先導した最近の税制改正法と衝突する可能性が高い。 タックス・カット・アンド・ジョブズ・アクトは、米国に本拠を置く多国籍企業が外国の利益を米国に送還するためのインセンティブを提供します。多くの企業、特に技術および製薬業界は、低税率国を法人税知的財産権と公式の住所を海外に移転することによって、 新たな税法には、BEATとも呼ばれるベースエロージョンと濫用防止税の条項が含まれています。

 

三.議会は、「穀物の不具合」を修正しながら、新しい税法を管理するために、3億2,000万ドルの追加資金をIRSに提供

2018年3月22日、マイケル・コーン

    https://www.accountingtoday.com/news/congress-to-give-irs-320m-funding-boost-to-administer-tax-reform-while-fixing-grain-glitch

議会が政府の閉鎖を避けるために金曜日締め切りに先立って承認しようとしているオムニバスの歳出法案は、他の種類の穀物会社に比べて協同組合の農家に利益をもたらした新法の規定を改正する一方で、減税と雇用法を実施するための追加資金を内国歳入庁に与えました。

歳出の法案の下で、IRSは、2017年度に比べて約1億9600万ドル多いい114億3,000万ドルを受け取ることになる。この資金には、2019年9月30日までに税制改革法を実施するために3億2,000万ドルが追加されているが、IRS長官はまず議会の歳出委員会に支出計画を提出する必要がある。3億2百万ドルの予算は、トランプ政権の予算要求より幾分低かった。政府は、そのうちのいくつかはケネディ政権時代のものだったIRSの高齢化コンピュータシステムの更新費用など、新しい税法を管理するために4億ドルの余分な支出を求めていた。

この法案には、農業協同組合を他の農業経営者に優先させた税制改革法の条項を変更する、いわゆる「穀物の不具合」への修正も含まれています。 議会が昨年12月に通過した税法のセクション199Aは、Archer Daniels Midlandのような企業所有の飼料生産者より農協に有利に働き、作物を農業協同組合に販売している農家は、パススルー控除を利用できるようにし、彼らは総売上高の20を差し引くことができます。しかし、農家が別のタイプの事業者に売却すれば、彼らは利益の20しか差し引くことができず、企業を迂回して協同組合に有利に働くことを奨励しています。ADMと他の企業の農業経営者は、いわゆる「穀物グリッチ」が修正されるように働きかけていました。

(注)穀物グリッチ;

 重要な税法には、いくつかの誤りや意図しない結果が含まれています。減税と雇用法が昨年12月に可決されたでケースでは、この法案の大きな問題の1つがすでに浮上しています。これは、協同組合に売却する企業に対して非常に寛大な控除があります。この新しい控除は、穀物を協同組合に販売する農家の納税額が大幅に減少するために、「穀物グリッチ」と呼ばれてきました。確かに、ウォールストリートジャーナルは、控除が1部の農民に「潜在的にゼロになるように課税所得を減らす」可能性を強調していました。

 

通常のビジネス

協同組合の会員

収入

$ 300,000

$ 300,000の資格を有する協力的配当

経費

$ 200,000

$ 200,000

当期純利益

$ 100,000

$ 100,000

§199Aに基づく控除

$ 20,000

$ 60,000

新たな税金控除の下で、協同組合に売却する企業の租税処理の実例

 

農家協同組合と穀物と飼料生産者を代表する2つの取引グループが、先週、共和党議員の支援を得てこの問題を解決し、歳出法案の修正を含める(新しい税法での「穀物不合理」の修正)ことで合意に達しました。問題は、民主党が取引を何もせずに通過することを許すかどうかだった。その代わりに、彼らは低所得の住宅税額控除を強化する条項を獲得しました。

法案は、条項を要求したマリア・キャントウェルD-Washによれば、10年以上の最初の増加である2018年から2021年までの4年間、年間12.5%の税額控除の配分を増加させます。また、控除の資格を得るためのより多くの開発を可能にする平均所得テストを認めもします。

オムニバスの歳入法は、農家や牧場経営者が他の事業主のように利益を得て、以前の法律の下で農協やそれらの農家の後援者に利用可能であった税金の利益を維持するために、税金カットと雇用法の事業収入に対する新しいパススルー控除を改正するものです。

テキサス州の共和党議員下院歳入委員会のケヴィン・ブラデイー委員長は、水曜日の声明で 、「減税と雇用法でのパススルー事業所得の規定の下で、農業部門の取扱いでの2院制の解決を含んだかことをうれしく思います。この規定により、農家や牧場経営者は、農業市場に長く存在していた競争力のバランスを取り戻しつつ、新しい税法の恩恵を受けることができます。」

農業協同組合の全国評議会は、新しい199A条項の規定を支持する声明を発表した。NCAFCのチャック・コナー(Chuck Conner)社長は、「今日、オムニバスの政府の資金調達パッケージに課税・雇用法第199A条の市場への影響を取り上げるための条項を含めることでの議会のリーダーシップを賞賛したい」と述べた。「これらの条項は、昨年の秋の税制改革論議の冒頭でNCFCと加盟国の共同行動が目標としているものを達成するもので、国内生産活動減税(DPAD)を維持することによって農家とその協同組合に対する増税を防止する。DPADは主にこの法案で再作成され、市場での共同作業の競争上の地位も維持されます。実際には、農家が請求できる個人レベルでの事業控除とそれらの協同組合から再形成されたDPADパススルーを結びつけることで、農協に販売する農家は、農協以外に販売する農家よりもより多くの控除を受ける機会があります。

 

税務専門家はIRSの改革を勧告

出典: 2018年3月23日、マイケル・コーン

    https://www.accountingtoday.com/news/tax-practitioners-recommend-irs-reforms

国立税務代理人協会(NAEA)は、議会の税務委員会メンバーに、内国歳入庁における一連の改革を求める手紙を送った。

NAEAは、55,000以上の登録されたエージェントを代表しています。「税務専門家のコミュニティは、実行力がある、効率的なIRSを作りたいと望んでいる全ての計画の重要な担い手の一部である必要があります。」と、NAEAの会長ジェームス・R.エーデルマンの下院歳入委員会と上院財政委員会のメンバー宛ての木曜日の手紙で書いています。

その動きは、議会が新しい税法を実施するためにIRSに3億2000万ドルの資金を調達したことによるものです(議会が「穀物の不具合」を修正しながらIRSに新たな税法を管理するために3億2000万ドルの資金調達を行った。を参照ください)。テキサス州のケビン・ブラディ下院歳入員会委員会委員長も、個人の減税を永久的なものとしてかつ資本所得を下げる新しい税法の「第2段階」のフォローアップと共に、IRS改革法案の考えを発表しました。

NAEAは、2017年に納税者が1億3200万の電子納税申告書を提出し、そのうちの7千900万の納税申告書が、約700,000人の有料代理人と一緒に自主的に作成されたと書いています。NAEAは、税務専門家のコミュニティを活用するためには、「議会は、Circular 230の開業者が使用するForms 2848および8821の民間部門の電子署名オプションに関する指針を提供すべきである。IRSは、IRSとのコミュニケーションの堅固で安全な手段を含む税務代理人のオンラインアカウントを開始させるべきです。」と言いました。

当組織は、改革努力が、受け入れ可能な水準のサービスと執行に関するガイダンスを提供し、歳出プロセスに情報を伝えるために、年次合同聴聞会を再構築すべきだと述べました。同グループはまた、IRSの職場改革を求めて、同機関の文化やリーダーシップに焦点を当てています。「そのために、IRSは価値観を中心とした対話と、質の高いサービスを納税者に提供するためのアプローチを必要としています。スタッフを研修して成長させ、適切なリーダーシップを確保できなければ、優れた顧客サービスを提供することはできません」とAdelman氏は述べています。

NAEAはまた、IRSが全代行業者へのアプローチを集中化し、近代化する専用の執行レベルの代行業者のサービス部門を創設することを望んでいます。また、登録されていない税務代行者の最低基準を設定する権限をIRSに与え、税務専門家の職務権限のオフィスに代理人の資格を不正に使用している全ての人もしくは組織に停止文書を発行し、連邦政府のプログラムまたは利益のための資格を得る目的で、誰が申告書の要素を検証することができるかを明確にする権限を与えることを議会に求めています。

「要するに、IRSは、多くの利害関係者(職員、議会の監督者、税務専門家など)が分担する戦略的ミッションを開発する必要があります。この共通の使命を支えるために、議会はガバナンス、管理、人員、予算を考慮する必要があります。この包括的なアプローチの中でのみ、当局は最高品質のサービスを提供するという使命を果たすことができます。」とアデルマンは述べました。

                                                   以上

英タックス・ジャスティス・ネットワークによると、企業の利益移転によって世界で年5千億ドルほどの税源が失われている。経済学者の間では、1つの国を単位とする法人税は将来的に存続が難しくなるとの見方すら浮上している。

 「先進国の中で我が国の法人税率は最高になってしまう」。オーストラリアではトランプ減税を機に大議論になっている。社会保障と並ぶ公的コストである法人税率を高いまま放置すれば国際的な立地競争でたちまち劣後しかねない。 各国がひたすら税率下げを競うのは不毛だ。とはいえ税率を下げなくてよいわけではない。

 税率を下げて企業活動を刺激する一方で、税源の海外流出には歯止めをかける。こんなグローバルな協調が税制にも求められる時代になりつつあるようだが、短期的な自国の利益最優先の考えが、世界経済の将来にとって良いわけがない。思いやりのある相互繁栄の解決策を求める姿勢を忘れるべからずなのでしょうが、いい意味での競争は成長の原動力であることも確かでしょう。解決策は、人類の知恵でしょう。

                                   ではまた

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