個人所得税の申告納税制度の納税者に掛かる費用の計算方法の検討

 

フランスでは、2018年の個人所得の確定申告は5月17日から6月5日までです。2019年1月より源泉徴収の導入が決まっているため、給与収入の確定申告は今年で最後となります。

現在、西ヨーロッパ諸国の中で個人所得税が確定申告なのはスイスとフランスだけです。しかし、1920年に導入したドイツに遅れること約100年、2019年1月からついにフランスでも所得税の源泉徴収が導入されます。

所得税の源泉徴収は過去20年間にわたり右派左派を問わず、歴代の政権が何度も導入を検討してき多様ですが、オランド前政権時に可決されるまで具体化されませんでした。そのオランド前政権も2018年の導入を目標に掲げていましたが、税務署のシステム、企業側への告知などの準備が間に合わないこと、また見た目の手取りが減ることで政権の不人気が加速されるのを恐れたためか、1年延期されていました。

 導入後の企業側の申告はあくまで給与所得のみで、不動産所得、利子などの金融所得など給与所得以外の収入、および各種の控除に関しては、今まで通り毎年4月~6月の間に申告します。

 来年の導入を前に、中小企業、自営業者の組合、U2P(Union des entreprises de proximité)は、「税申告は企業の仕事じゃない」と反発しています。

U2Pはまた、源泉徴収の導入は企業にとって「非生産的」かつ「企業の仕事と責任が増える」とし、社員一人当たり約125ユーロ(約16,000円)掛かるといわれている導入費用の負担など、経済的配慮を政府に求めているようです。

 

ここでご紹介する記事は、トランプ政権の大幅な税制改正での個人所得税の改正により、納税者の申告等に要する費用が大幅に削減されるとするものです。アメリカでは、いわゆる徴税費用を、課税当局だけでなく、納税者等の関係者全体の費用として論じられることが多いようです。

 

個人所得税の申告納税制度の納税者に掛かる費用の計算方法の検討

2018年8月21日

エリカ・ヨーク

 アレックス・ムレシアヌ

 

出典: FISCAL FACT No. 608:税遵守コスト計算のさまざまな方法の検討

 

主な所見

  • 個人所得税コードを遵守することは、納税者に実質的な費用を生み出します。コンプライアンス負担の見積もりは、どの計算方法を使用するかによって大きく異なります。それぞれの方法は、米国の税法を遵守するコストの独自の解説を生成します。
  • コンプライアンスコストの定量化は複雑になる可能性があります。計算には、ソフトウェアのようなものに対する経費の支出、または生産的な経済活動に従事する代わりに記録を保持し、書類を記入するのに費やす時間の費用が含まれる場合があります。税控除の複雑さに関連したその他の費用としては、ロビー活動や租税格差(納めるべき税金と徴収される税金の差)なども考慮に入れることができます。
  • 私たちは、タックス・カット・アンド・ジョブズ法(TCJA)における個人所得税の改革は、コンプライアンスの節約額が31億ドルから54億ドルに及ぶと推定しています。

 

前書き

Tax Cuts and Jobs Act(TCJA)の個人所得税の改革は、税法の簡素化を助けました。最も重要なことは、標準控除を2倍にし、いくつかの明細控除を抑制し、代替最低税(Alternative Minimum Tax:AMT)を制限することは税申告手続を簡素化し、遵守コストを削減することです。ただし、税コードのコンプライアンスコストを計算するのは複雑で、コンプライアンスコストの測定方法によって見積もりが大きく異なります。[1]

TCJAが個人所得税に対して行った変更に関する税財団の最近の論文では、コンプライアンスの負担を軽減するために2つの異なる見積もりを使用しました。[2]しかし、コンプライアンスのコストを測定する方法については、さまざまな考え方があります。

異なる遵守対策

連邦税コードを遵守するには納税者に負担がかかり、実際の経済的費用が発生します。内国歳入庁(IRS)は税コンプライアンス活動に費やされた時間と経費を見積もります。下記の表を参照してください。[3] IRSは、録音の維持、税務計画、フォームの完成と提出、およびその他すべての活動にかかる平均時間の負担を分けます。ポストファイリング活動に費やされた時間は含まれていない。

1:活動による個人の推定平均納税者負担

提出された一次フォームまたは納税者のタイプ

申告書の割合(%)

平均的な負担

平均費用(ドル)**

平均時間(時)

合計時間*

記録の保存

税務計画

フォームの完了と提出

他のすべて

すべての納税者

100

12

5

2

4

1

210ドル

一次書式

 

 

 

 

 

 

 

   1040

68

15

7

2

4

1

270ドル

   1040A

20

7

4

1

3

1

90ドル

   1040EZ

10

5

1

***

2

1

40ドル

納税者のタイプ

 

 

 

 

 

 

 

   非ビジネス****

70

8

3

1

3

1

120ドル

   ビジネス****

30

21

11

3

5

1

410ドル

*丸めにより、詳細が合計時間に加算されないことがあります。**ドルは、最も近い$ 10に四捨五入されています。*** 1時間未満に丸めます。****フォーム1040でスケジュールCC-EZEFまたはフォーム2106または2106-EZ1つまたは複数を提出する場合、あなたは「ビジネス」ファイラーとみなされます。フォーム1040を使用してこれらのスケジュールまたはフォームを提出しない場合、またはフォーム1040Aまたは1040EZを提出する場合は、「非ビジネス」ファイラーとみなされます。出典:内国歳入庁、2017命令1040

 

一般的に、IRSは、個人が平均して2017年に個人所得税申告書を完成するのに12時間を費やし、返済額あたり平均210ポンドの費用をかけたと推定しています。S企業、有限責任法人、個人事業主などのパススルー事業は、個人所得税を使用して税金を申告し、その企業は大幅に税金を納めるのに多くの時間を費やしました。平均して、2017年の納税申告書を完成させるには、記録保持に費やすハーフハットタイムを21時間も費やしました。

これらの見積もりは、税コードの遵守の負担を数値化するための出発点となります。

 

現金支出のコスト

コンプライアンスコストを計算する最も簡単な方法は、税法を遵守する上での自発的な支出を検討することです。言い換えれば、納税準備手数料、ソフトウェア、およびその他の消耗品納税者に対するすべての支出は、その税金を提出するために使用されます。全国納税者組合財団は、2017年の税額控除前の費用を319億ドルであると見積もっています。[4]

この数字は計算して理解するのは簡単ですが、支出を見るだけでは、税金コードを遵守するために費やされた、TUFが認めている生産性の高い他の経済活動に使われる時間の経済的費用は無視しています。

 

従事時間の費用

コンプライアンスコストを計算するもう1つの方法は、税コードを遵守するのに費やされた時間をドル数値に変換することです。これを行うための1つの方法は、税務申告の準備に費やされた時間が1時間の経済的コストを有すると仮定することです。

税財団は、2016年の出版物で個人所得税の遵守費用を計算しました。[5]その年のIRS推計によれば、アメリカ人は26億時間を費​​やして所得税を守っていた。時間別集計は、時間別報酬数を掛け合わせることでコンプライアンスコストに換算することができます。2016年税財団の報告書では、2015年12月の全常勤民間部門労働者の平均1時間当たりの報酬($ 37.28)を使用して年間総費用をドルで推算した。これは986億8,000万ドルであった。[6]注意:これには、税金準備手数料、ソフトウェア、およびその他の備品の経費は含まれていません。

 

しかし、毎時の平均報酬を使って1時間の税遵守の経済的コストを計算することは不正確であるという議論がある。高所得の納税者は、より多くの税金を払い、低所得の納税者よりも複雑な規定の対象となります。例えば、高所得層の納税者は、控除項目を列挙し、AMTの責任を負う可能性が高く、どちらも基礎税の納税形態よりも遵守時間が必要です。また、税法に準拠した高所得者の機会費用は、毎時の平均報酬よりも大きくなります。

 

この考え方によれば、エコノミストはコンプライアンスコストを計算するために異なる尺度を使用すべきである。たとえば、税金財団の同じ報告書では、労働者統計の専門家および関連労働者の推定値である経費52.05ドルを使用して、コストをより近似するためのより複雑な規定を採用しています。[7]

 

ロビー・コスト

一部のエコノミストは、納税遵守の経済的コストを計算する際に、現金と時間以外の要因を考慮する必要があると考えています。たとえば、Mercatusセンターには、税務コンプライアンス費用の見積もりにロビー活動に費やした費用が含まれていました。[8]より複雑な税制は、単純な税制がない方法で公共政策に影響を与えるためにしようとするロビイストや特別利益のためのより多くの機会を作りだします。このように、複雑なシステムは、生産的な経済活動よりも、ロビー活動に費やす金をもたらすのです。

 

税金格差

考慮すべきもう1つの要素は、税金格差です。実際に徴収される税額と徴収されるべき税額との差です。最近の見積もりによると、米国の税務申告遵守率は85.5%で、現在の税収は米国政府が徴収すべき金額の約85.5%となっています。IRSは、2008年から2010年までの年間平均税務上のギャップが4,580億ドルであったと推定しています。[9]より単純な税制はこのギャップを減らし歳入を上げることができる。

 

その他の措置

UCLAのエコノミストYoussef Benzartiは、公表された嗜好のアイデアを使用して、税遵守コストを計算するための新しいプロセスを作り出しました。[10]個人所得税については、納税者は標準控除を取るか、控除項目を選ぶかを選択します。理論的には、納税者は、明細控除額を合計して、標準控除額を超える差額を差し引くことができるかどうかを確認する必要があります。しかし、それは必ずしもそうではありません。多くの納税者は、たとえ明細化されればさらに控除することができますが、複雑さを避けるために減税を控除しても標準控除を取ることを選択します。

Benzartiは、納税義務コストを見積もるために納税猶予措置を使用し、所得とともに増加することを見出しました。これは、高所得納税者の機会費用が高いという考えと一致しています。彼は、これらの見積もりと、他のスケジュールを提出して、連邦所得税申告の費用を見積もるために必要な時間の見積もりを使用して、近年で国内総生産の1.2%に達していることを発見しました。

 

TCJAのコンプライアンスコスト削減の見積もり

TCJAの簡素化に関する最近の論文では、個人所得税のすべての変更とAMTの改革のコンプライアンスの節減を見積もっています。[11]重要な注意点:これら2つの見積もりを組み合わせることはできません。どちらも、TCJAが推進するコンプライアンス負担の軽減を説明するのに役立ちます。

 

すべての個人所得税改革

IRSは、TCJAが個人所得税申告書を完成させる平均時間を4〜7%短縮すると予測しました。[12]この見積もりは、標準控除の拡大と(コンプライアンス負担を軽減する)AMT改革、(コンプライアンス負担を増加させる)新しい199A控除など、個人所得税に加えられたすべての変更の正味の効果です。[13]

フォーム1040を完了する平均時間は2017年に15時間でした。[14]申請時間が4〜7%短縮された場合、新しい税法の下でフォーム1040を完了するには13.95〜14.4時間かかります。時間はフォームごとに0.6時間から1.05時間に短縮されます。これを総計の時間節約に変換するために、我々は150百万の税額控除が提出されると仮定して、平均時間の推定差に150百万を乗じました。これにより、推定総時間は9000万〜1億5750万時間に短縮されます。

 

この時間節約をドルに変換するために、機会費用の見積もりで節約された時間を掛けました。私たちは34.17ドルを使用しました。これは民間企業の労働者のための最新の平均雇用者一人当たりの補償費用です。[15]私たちは、個人所得税のすべての変更が、コンプライアンス費用の31億〜54億ドルの節減につながると見積もっています。

 

代替の最小税制の改革

私たちはまた、AMT改革のコンプライアンスの削減を自分たちで評価しました。IRSは、新しい税コードの下で900万件少ないAMTフォームを提出する必要があると見積もっています。[16]見積もりによれば、AMTフォームを提出する人は、納税申告に2倍の時間を費やしています。[17]  9百万件の書類が提出され、通常の納税申告書よりAMT納税申告書を提出するのに約15時間かかる場合、AMTの変更は約1億3500万時間を節約します。コンプライアンスの一時間が34.17ドルの経済的コストを負うという前提を用いても、AMTの変更はコンプライアンスの節約額46億ドルに相当します。

しかし、AMT申告者が高所得者になる傾向があることを考えると、高所得国の納税者の補償を使用することは理にかなっているかもしれません。管理職、専門職、および関連職種のフルタイム労働者の1時間当たりの雇用者コストを高所得代理人として使用することができます:62.99ドル。[18]これにより、AMT改革のコンプライアンスの見積もり額は85億ドルに変更される。

 

結論

税法を遵守することは、納税者が生産的な経済活動に取り組む代わりに貴重な時間をかけて記録を保持し、書類を記入する必要があるため、実質的なコストを生み出します。これらのコストを定量化するにはいくつかの方法があり、推定方法はそれらを計算するためにどの方法を使用するかによって大きく異なる可能性があります。これらの異なる方法は、税制の変更が納税者の負担にどのように影響するかを評価する際に留意することが重要です。各方法は、米国の税法を遵守するためのコストの独特な図を提供する異なる見積もりを生成します。

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[1]ミシェル・イェ・イェ・リー、「タックス・クルーズの税務コンプライアンスが軍事予算にかかると主張する」、The Washington Post、2015年5月12日、https://www.washingtonpost.com/news/fact-checker/wp /2015/05/12/ted-cruzs-claim-that-tax-compliance-costs-as-much-as-the-military-budget/?noredirect=on&utm_term=.aff2c18e1ea5。 

[2]エリカ・ヨークとアレックス・ムレシアヌー、「税制改革と雇用法は、何百万人もの世帯の納税申告手続きを簡素化した」、税財団、2018年8月7日、https://taxfoundation.org/the-tax-cuts-雇用行為 – 簡素化された課税処理プロセス – 世帯 – 数百万家庭/

[3]内国歳入庁、 “2017命令1040、” 100-101、https: //www.irs.gov/pub/irs-pdf/i1040gi.pdf 。

[4] Demian Brady、 “税の複雑さ2018年:救済の道、納税者は頭痛が緩和されることを望みます”、国民税の連合財団、2018年4月16日、https://www.ntu.org/foundation/detail/tax-複雑さ – 2018年 – 救済措置をとった納税者 – 希望 – 頭痛 – 容易になるでしょう

[5]スコットA.ホッジ、税務財団、2016年6月15日、「IRS規則の遵守コスト」https://taxfoundation.org/compliance-costs-irs-regulations/

[6] Ibid。

[7] Scott A. Hodge、 “IRS規則の遵守費用。”

[8] Jason J. FichtnerとJacob M. Feldman、「Tax Complianceの隠れた費用」、Mercatusセンター、2013年5月20日、https://www.mercatus.org/system/files/Fichtner_TaxCompliance_v3.pdf 。

[9]内国歳入庁、「課税年度2008-2010年の税金見積もり」https://www.irs.gov/newsroom/the-tax-gap

[10]ユセフ・ベンツァルティ、「税金はどのように税務申告ですか?開示されたプリファレンスを使用してコンプライアンスコストを評価する」、NBER Working Paper No. 23903、2017年10月、http://www.nber.org/papers/w23903

[11]エリカ・ヨークとアレックス・ムレシアヌは、「税制改革と雇用法は何百万人もの世帯の納税プロセスを簡素化した」

[12]内国歳入庁、 “提案集; コメント要請書83 FR 34698、 “2018年7月20日、https://www.federalregister.gov/d/2018-15627/p-49 。

[13]スコット・グリーンバーグとニコールKaeding、「パススルー控除の改革、」税財団、2018年6月21日、https://taxfoundation.org/reforming-pass-through-deduction-199a/

[14]内国歳入庁、 “2017命令1040″、100-101。

[15]米国労働統計局、「従業員報酬のための雇用主費用 – 2018年3月」、2018年6月8日、https://www.bls.gov/news.release/pdf/ecec.pdf

[16]内国歳入庁、 “提案集; 規制プロジェクトのためのコメント要請83 FR 34698。

[17]納税者擁護派のサービス、 “代替最低税の撤廃、議会への2013年年次報告書、” 298、http://www.taxpayeradvocate.irs.gov/2013-Annual-Report/downloads/Repeal-the-Alternative-Minimum -Tax.pdf

[18]米国労働統計局、「雇用コストの動向」、https://www.bls.gov/ncs/ect/。

 

                                      以上

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