国際的なIT大手を課税対象とする「デジタル課税」の動向について

はじめに

フランス上院は11日、米フェイスブックやグーグルなど国際的なIT(情報技術)大手を課税対象とする「デジタル課税」法案を可決した。通商措置を講じる可能性を示唆して撤回を求めた米国の脅しに、フランスは動じない姿勢を見せました。 デジタル課税は世界での売上高が7億5000万ユーロ(約914億円)以上、フランス内でのデジタル売上高が2500万ユーロ以上の企業を対象に3%を課税する。米国は10日、フランスのデジタル課税によって米IT大手が打撃を受けるかどうか、通商法301条に基づいて調査すると発表していました。トランプ大統領は過去に301条に基づく調査を踏まえ、中国の知的財産に関連した慣行が不当だと判断し、同国への追加関税を導入した経緯があります。

しかしフランスはデジタル課税が国際的なルールに準拠していると主張、これを阻止するために通商措置を用いることは容認できないと表明したようです。ルメール仏経済・財務相は上院で演説し、「同盟国の間では脅し以外の方法で相違を解決できるし、またそうするべきだと確信する」と述べ、「フランスは主権国家として、自国の税制は自分たちで決定する。今後もそれに変わりはない」と宣言しました。

そのフランスが議長国の 主要7カ国(G7)財務相・中央銀行総裁会議が 17日にパリ近郊シャンティイで開幕し、18日に2日間の日程を終えた。フランスは閉幕後、ITなどの高度に電子化されたビジネスモデルに対応するために課税の新たなルールを開発する必要があるとの議長総括を発表しました。国家間の税率引き下げ競争を防ぐための最低税率について、企業の公平な税負担を確保するものになるとの見方でも一致したとのことです。ただ、フランスのデジタル課税をめぐっては、巨大IT企業を抱える米国が課税が不当かどうかの調査を実施し、ムニューシン米財務長官は18日、G7会議の閉幕後に記者会見し、フランスのデジタル課税について、17日のルメール仏経済・財務相との会談で課税対象が米企業に偏っていると懸念を伝えたことを明らかにした。
 デジタル課税は経済協力開発機構(OECD)での国際的議論で2020年までの最終合意を目指しているが、いまだ着地点は見えていないようです。

そこで、ここでは、フランスのデジタル課税の新法を紹介している英国BBC放送のサイト記事、現時点でのヨーロッパにおけるデジタルサービス税の最新情報と、OECDでの着地点の争点等が何なのかについてTax Foundation (税財団)の記事をご紹介します。

 

その1:フランスのハイテク税:インターネット大手にもっとお金を払わせるために何がされているのか?

出典:https://www.bbc.com/news/business-48928782
2019年7月11日
フランスは、Facebook、Amazon、およびGoogleのようなハイテク巨人に課税を導入するヨーロッパで最初の国になることです。その動きはアメリカを混乱させました。
では、それはどのように機能するのでしょうか、他の国々は何をしているのでしょうか。

新しいデジタル税とは何ですか?
フランス政府は大手ハイテク企業の地方歳入に対して3%の税金を承認しました。これは彼らが作る利益ではなく、フランスでの彼らの総売上高です。
これは、フランスで年間売上高が6億7,400万ポンド(7億5,000万ユーロ)を超え、年間で2億2,500万ポンド(2千5百万ユーロ)を超えるハイテク企業に適用されます。政府は、彼らがフランスでほとんどあるいは全く税を払っていないと主張します。
この税は、他の企業を顧客(Amazonなど)と接触させるテクノロジー企業、デジタル広告、および広告目的のデータ販売を対象とします。法律は2019年1月1日に遡ります。

ハイテク企業にとってこれはどういう意味ですか?
フランスのBruno Le Maire大臣は、約30社(主に米国を拠点とする企業)がこの新税に見舞われると述べています。フランスの1つの会社、広告会社Criteoだけでなく、インド、イギリス、中国のいくつかの会社にも適用されると考えられます。
2019年には、新しい税がフランス政府に360百万ポンド(400百万ユーロ)を齎すと予想されており、その後は増税する可能性がある。
ハイテク企業の巨額の収入を考えれば、さらに先へ進む可能性があると主張する人もいます。パリを本拠地とする税務弁護士、ジェシー・デントン氏は、フランスの税金は実効的な税法ではなく「象徴的」なものだと語り、彼女は、フランス政府のためにそれがもたらすであろう金額は,彼らがデジタル経済から望むもの以下であると言いました。
多くの企業が本拠を置く米国では、この動きはあまりよく受け入れられておらず、不当に標的にされているとの主張があります。
ドナルド・トランプ大統領は税金に対する調査を命じました – それは報復的な関税をもたらすかもしれません。

技術の巨人はその分、どこで税金を払うのでしょうか。
グローバルなハイテク企業は、税金を回避する方法を見つけたと非難されています。それは彼らが彼らの販売をするところではなく、彼らが本部を持っているEU諸国で彼らの税の大部分を払うことによってこれをすると言われます。多くの場合、アイルランドやルクセンブルグのように税率が非常に低い国にオフィスがあります。
多くの顧客がいるにもかかわらず、フランスやイギリスなどの国々では、企業はほとんど税金を払わないことになります。たとえば、Amazon UKの2017年の納税額は合計170万ポンドで、20億ポンドの売上高の0.1%未満でした。

事例研究:アマゾンのEU税の調整

アマゾンEU 2006年~2014年の間、アマゾンはそのアメリカ以外(海外)の収入のほとんどをヨーロッパでの活動から作り出しました。
   ⇓   
アマゾンヨーロッパ持ち株技研(AEHT)  ルクセンブルグ その間、アマゾンは、そのヨーロッパでの収入のほぼ4分の3を、非課税協定のあるルクセンブルグの持ち株会社の収入に移転しました。
   ⇓   
アメリカ
のアマゾン・コム
ルクセンブルグからアメリカのアマゾンに、経常的な支払いがされています。
EUは、AEHTを、実際の利益を発生させることができない「抜け殻」と認定しました。

しかし、Amazonを含む米国の大手ハイテク企業は、彼らが法律の下で必要とされるすべての税金を払っていると一貫して主張しています。

人々はフランスの税についてどう思いますか?
フランスのエマニュエル・マクロン大統領は、ジレ・ジョーンズ(「黄色のベスト」)の反政府抗議運動の後、企業は公平な税負担を支払わなければならないと述べた。
抗議行動には、昨年11月のブラックフライデーにある南部の町MontélimarにあるAmazonの倉庫での封鎖が含まれていた。

しかし批評家たちは、新しい税が「操業開始国」を創設する政府の努力を損なう可能性があると警告しています。パリ市長のAnne Hidalgoは、ハイテク企業のための世界最大のインキュベーターに改装されていた旧鉄道駅を監督しました。技術起業家のための外国人ビザは、そこで働くのをより簡単にするために見直されました。

経済学者の中には、新しい税金を集めるのは難しいかもしれないとも示唆している。それはフランスの顧客から生み出される収入に適用することを意図しているからです。しかし、そのデータはどこにも一元的に保存されていません。

他の国はどうしていますか?
イギリス、スペイン、イタリアは、それぞれ独自のバージョンのデジタル税の導入を検討しています。英国では、2020年4月から、デジタル企業にその収益の2%が課税されます。これは、全世界で5億ポンドの収入を持つ企業に適用され、年間約4億ポンドの収入が見込まれます。
デジタル企業への課税の問題は、しばらく前からイギリスで問題になっていました。2018年、英国の小売部門は約7万人の雇用を失い、DebenhamsやM&Sのような企業は何百もの店舗を閉鎖する計画を発表しました。住宅、地域社会、地方自治体委員会によると、インターネットの売り上げの増加が大きな要因でした。

労働リーダーのJeremy Corbynが最近25歳の誕生日に「たくさんの幸せな納税申告書」を希望する誕生日カードをAmazonに送りました。今年の初めに、欧州委員会はまた、大規模インターネット企業の収益に対する3%の税金の提案を概説しました。世界の収益は年間7億5,000万ユーロ(6億7,500万ポンド)を超えています。

しかし、批評家たちは、EU全体の税金が世界中の企業の平等な扱いに関する国際規則に違反する可能性があることを恐れています。そしてEUの税制改革は、すべての加盟国の支持を得て法律になる必要があります。日本、シンガポール、インドはそれぞれ独自の同様の計画を計画していると伝えられている。各国間で導入された税法は、世界的な合意に達するまで有効です。国際経済団体である経済開発協力機構(OECD)は、2019年末までに解決策を考え出すことを望んでいます。
                                   以 上

 

その2:ヨーロッパにおけるデジタルサービス税の発表、提案、および実施について

出典:https://taxfoundation.org/digital-taxes-europe-2019/

2019年7月18日 エルク・アセンによる
昨年、欧州連合(EU)は、多国籍企業の特定のデジタル活動からの税収に対する提案を発表しました。 しかし、 EUはデジタルサービス税の提案について合意に達することができませんでした 。 OECDは現在デジタル課税のための国際的な解決策に取り組んでいますが、一部の国は最近デジタルサービス税を実施するために一方的な措置を講じはじめました。 ヨーロッパのいくつかの国が一方的にそのような税を発表、提案、または実施しています。

米国通商代表が税の差別的性質に関する調査を開始したにもかかわらず、 フランスはデジタルサービス税を承認した最新の国です。 ハンガリーは以前に一種のデジタルサービス税を実施しています。
オーストリア、ベルギー、チェコ共和国、イタリア、ポーランド、スロベニア、スペイン、およびイギリスはすべて、デジタルサービス税を導入する提案を発表または公表しています。その概要は以下の通りです。

情報源:KPMG、「デジタル化された経済への課税」、2019年7月11日、 https ://tax.kpmg.us/content/dam / tax / en / pdfs / 2019 / digitalized-economy-taxation-developments-summary.pdf
; ブルームバーグ税、「BEPSトラッカー – 行動1:デジタルエコノミー」 https://www.bloomberglaw.com/product/tax / aqb_chart / 2917a095db6af1d712cbf7034d7be88d; スロベニアの財務省、「NEWS – 第 36 回政府総会で採択された」、2019年6月6日、 http://www.mf.gov.si/si/medijsko_sredisce/novica/3621/ 。

 

グローバル収益のしきい値 国内収入のしきい値 税率 範囲 状態
オーストリア(AT) 7億5000万ユーロ 1000万ユーロ 5% オンライン広告 提案された
ベルギー(BE) 7億5000万ユーロ EUでは5,000万ユーロ 3% ユーザーデータの販売 提案された
チェコ共和国(CZ) 7億5000万ユーロ 200万ユーロ 7% ・デジタルインターフェイスにターゲットを絞った広告を掲載する
・多国間デジタルインターフェイスの使用
・デジタルサービスのユーザーに関して収集されたデータの販売 
発表しました
フランス(FR) 7億5000万ユーロ 2500万ユーロ 3% ・商品またはサービスを交換するためにプラットフォームのユーザーが互いに対話できるようにするためのデジタルインタフェースの提供
・デジタルインタフェースで行われる広告
・広告目的のための個人データの再販および管理 フランスの上院と国民議会によって承認された。
マクロン大統領の署名が成立するのを待っている。
ハンガリー(HU) 1億HUF(€306,890 ) 該当なし 7.5% 広告収入 実施済み
イタリア(IT) 7億5000万ユーロ 550万ユーロ 3% ・デジタルインターフェースでの広告
・ユーザーが商品やサービスを売買することを可能にする多国間デジタルインターフェース
・デジタルインタフェースを使用して生成されたユーザーデータの送信
提案された
ポーランド(PL)       – – – – 副財務相は 、ポーランドがデジタル課税を導入すると発表した。 正式な提案が期待されています。
スロベニア(SI)       – – – – スロベニアの財務省は6月20日、デジタルサービス税を導入する法案を国会に提出するという政府の提案を発表した。 詳細はまだ発表されていません。
スペイン(ES) 7億5000万ユーロ 300万ユーロ 3%

・オンライン広告サービス
・オンライン広告の販売
・データの販売

スペイン国会は、デジタルサービス税を含む2019年の政府提案予算案を却下しました。 しかしながら、DSTの議論はおそらく再導入されるでしょう。

提案された
イギリス(GB) 5億ポンド(5億5,400万ユーロ) 2500万ポンド(2,800万ユーロ) 2% 検索エンジン、ソーシャルメディアプラットフォーム、およびオンライン市場の収益 提案された

  OECDは、2020年末までに、デジタル経済の課税を含む現在の国際税法を改革するための解決策があることを期待しています。一方的な措置がこの多国間アプローチに、深刻な影響をあたえる可能性があります。 OECDがその作業を終了する2020年まで、各国によるさらなる行動は控えたほうが良いのではないでしょうか。
                                    以 上

 

その3:デジタルエコノミーの課税を解決するためのOECDの包括的枠組み「作業計画」に関する最初の考察

出典:https://taxfoundation.org/oecd-inclusive-framework-work-plan/
2019年5月31日

スコットA.ホッジによる

経済協力開発機構(OECD)は、OECDの包括的枠組みの130カ国以上の加盟国が、デジタル時代の多国籍企業[1]の課税方法について合意するためのプロセスを概説した44ページの「作業計画」文書を発表しました。

税務専門家は、残余利益分割や世界最小税などの文書の技術的な議論を詳しく説明していますが、この作業計画の最も重要な要素は、第IV章「経済分析と影響評価」にあります。 OECDは、合意合意への道は「経済分析によって知らされる早期の政治的舵取りと解決策の可能な設計の影響評価」を必要とするであろうことを認めています[2]。

これは包括的な枠組みによる歓迎された、そして遅すぎる認識であり、メンバーは様々な措置の経済的影響を理解しなければこれらの問題を解決する方法について十分な情報に基づいた決定を下すことはできません。実際、今までのところ、経済分析と影響評価が、デジタル税の問題に関するOECDの報告書には明らかに欠けています。

OECDが1月のPublic Consultation Documentへのパブリックコメントを求めたとき、Tax Foundationエコノミストは、経済的影響評価の欠如を強調し、これらの提案が納税者の行動、投資に対するインセンティブ、クロスボーダー資本フローに与える影響を測定するよう求めた。そして国の収入とGDP。我々が述べたように、「技術的な解決策は、健全な経済学に根ざした一連の原則に基づくべきである。政策の経済的影響を無視する解決策は、利用者、国内企業、世界貿易、および国内経済に害を及ぼす恐れがある。」[3]
おそらく、新しい包括的枠組みワークプランの最大の省略は、フランスのデジタルサービス税などの一方的な措置を実施している国々が、新しい一連の世界的な税規則について合意が得られた時点でそのような措置を廃止する必要がないことです。私たちがパブリックコメントで書いたように、「国際的な合意に達したならば、それは全く残念なことであり、

おそらくOECDプロセスの失敗でさえあるでしょうが、個々の国は依然としてその合意に反する一方的な政策を実行する必要があると感じました。」[4]

二つの柱
実施への技術的課題を解決するために加盟国が彼らの努力に集中するであろう2つの主要な道すなわち「柱」があります:
• 第1の柱では、各国間で課税権を再配分する提案のメニューに共通の根拠を見つけることをメンバーに求めています。現在、課税権は、会社が本社または居住している場所、あるいは会社の所在地によって大きく左右されます。検討されている新しい規則は、会社の顧客またはユーザーが居住する「市場」国に、より多くの課税権を与えるでしょう。
• 第2の柱は、加盟国に対し、「グローバル対基地侵食」提案(GLoBE)を規制する規則を検討するよう要請する。その提案は、その利益が、税率が低い国で生じた場合の、最小課税もしくは付加税の支払いを国に認めるような措置の実施を意味します。

経済分析は解決策が可能な設計を知らせるでしょう
作業計画書の第4章では、包括的枠組みのメンバーに彼らの政策選択の意味合いを完全に知らせるために調査される経済的問題の概要を示している。
注記4.2で概説されているように、OECDはエコノミストにこれらの政策の経済的影響に関するすべての正しい質問に答えるよう求めます。これらの政策は、課税権とともに経済活動を各国間でシフトさせるでしょうか。労働者、消費者、または資本の所有者、だれがこれらの税制変更の経済的負担を負うのでしょうか。これらの政策は、各国間の資本の流れと海外直接投資にどのような影響を与えるでしょうか。これらのポリシーはビジネスの行動をどのように変えますか
これらは答えるのが難しい質問であり、事務局は「多数のOECD総局にまたがって学際的なチームを結成する」ように指示されています。[5]作業計画によれば、このチームは既存の公的財政文献を利用する必要があるまた、新たな実証的研究を実施することも必要となるでしょう。」[6]
しかし、未解決の問題は次のとおりです。OECDは、この作業を行うために必要な人員を配置していますか。また、2020年1月の期限までに完成させることができるでしょうか。OECDが現在、経済および税収のモデル化の経験を持つエコノミストのための求人発表を流布しているので、答えはノーだと思われます。割り当てられた時間内に全範囲の経済分析を完全に実施し完成させることは、重大な課題となるでしょう。

経済分析と影響評価
作業計画では、経済分析と影響評価を実施する必要があります。この分析では、以下の重要な問題を探ります。
1. 国際税制に関する提案の賛否両論は何ですか?
2. 提案は以下のインセンティブにどのように影響しますか。
    • 納税者(例:利益移動、投資、経済活動の場所)
    • 政府(税務競争など)
3. 提案の予想される経済的発生/影響は何ですか?
4. 管轄区域全体にわたる税収の水準および分布に対する本提案の予想される影響は何ですか。
5. さまざまな種類の多国籍企業、セクターおよび経済(例えば、途上国、資源国、研究開発集約型経済など)に対して、さまざまな提案がどのような経済的影響を与えるのでしょうか。
6. プロポーザルを評価するために管轄区域が使用できるデータソースおよび方法論は何ですか?
7. 提案の予想される規制費用はいくらですか。
8. この提案が投資、イノベーション、成長に与える影響は?

そして、各国はその答えでどうするのでしょうか。
これまで、Talmudicの学者たちがピンの頭の上でどれだけの天使が踊ることができるかについて論じているように、インクルーシブフレームワークのメンバーは経済的な真空の中でこれらの問題を議論してきました。経済分析と影響評価の結果から、ピンの大きさ、処理できる重量、そして天使たちがどこに着陸するかがわかります。百万ユーロの問題は、それでは、各国はこの新しい経済情報にどのように反応するのでしょうか。
例えば、影響評価は、これらの措置が税権の配分を変えるにつれて、最近の関税戦争が世界的なサプライチェーンを変えているように、経済活動をある国から他の国へとシフトさせる可能性があることを示す。これは包括的枠組みの最大のハードルかもしれません – 世界中で何らかの税の安定性の尺度に到達するために、国によっては故意に課税権、そして多分何らかの経済活動を放棄しなければならないでしょう。

どの政府がそれを望んでいますか?アメリカはそのうちの一つですか?ほとんどのアカウントでは、2017年の減税および雇用法、特にグローバル無形低所得税(GILTI)の規定に含まれる新しい国際税法が、現在ほとんど海外で課税されていないいわゆる所得のない所得を獲得しています。米国の課税ベースの明らかな「穴」がそのような措置によって修正されたので、トランプ政権と議会は我々の課税ベースのいくつかを他の国に再割当てすることをいとわないでしょうか?
アイルランドや北欧諸国などの小規模輸出国はどうでしょうか。インド、中国、フランス、さらには米国などの大規模市場経済により多くの課税権が割り当てられれば、彼らは間違いなく敗者になるでしょう。これらの国々は、欧州連合(EU)によるEU全体のデジタル化の試みを阻止することに成功しましたそれが彼らの産業と課税権にもたらした脅威のためにサービス税。彼らは同様に彼らの課税権を再割当てするであろうコンセンサスOECD計画にサインオンすることを熱望するであろうか?

各国は、これらの措置が自国の税務主権に与える影響と、投資を引き付ける際の競争力として税務政策を利用できるかどうかについて、すでに意見が一致していません。これは、法人所得税を課さない国や、企業の税率が競争的に低い国にとって特に重要な問題です。[7]
また、課税権の再配分が単に国間の税収のゼロサム再配分をもたらすことに懸念を表明している一方で、多国籍企業の実効税率引き上げに対するこれらの措置の影響についても同等の懸念が与えられるべきである。実効税率が高いと、これらの企業の資本コストが上昇し、世界中で投資が遅くなる可能性があります。包括的枠組みのメンバーに対する質問は次のとおりです。グローバルなGDPを削減する見込みに見合う価値のある比較的少量の追加の法人税収入を獲得するための努力はありますか。

どの国がどの割合の税金を負担するかについての議論のみであったため、誰がこれらの税金の経済的負担を負うかについては考慮されていませんでした。政治レベルでは、ユーザーまたは顧客が居住する国でデジタル企業がより多くの税金を支払うようにすることに焦点が当てられていますが、増税が最終的にそれらのユーザーまたは消費者に与える影響についてはほとんど考えられません。影響評価では、これらの新しい課税措置によってユーザーアクセスが制限されるか、消費者の選択が減ることを示す必要がありますが、各国は合意への移行に勇気があるのでしょうか。
経済分析の結果、政策がイノベーションと起業家精神を阻害することを示しているのであれば、同じ質問をすることができます。包括的枠組みのメンバーに対する決定は、より多くの歳入の代償が何なのかということです?

結論
OECDの包括的枠組みのメンバーは、デジタル経済に対する課税方法の見直しについて2020年までに合意に達するという野心的な作業計画を発表しました。検討中の方針変更の詳細は確かに重要ですが、同様に重要なのは、これらの方針の包括的な経済分析を行い、メンバーの意思決定に役立つ影響評価を作成するための一連のガイドラインを含めることです。

今日まで、多国籍企業に適用される世界的な税法をどのように変更するかについての議論は、経済とは孤立した状態の中で行われてきました。より多くの法人税の歳入を集めるためにメンバーが、彼らがしなければならない経済的な歩み寄りについてよりよく理解するとき、この議論がどのように変わるかを見ることは興味深いものです。

                                 以 上

おわりに
 米グーグル、米アマゾン・ドット・コムなどデジタルプラットフォーマーはPEがない国にも利用者は多数いるが、今の原則ではPEがない国では課税ができない。OECDの見直しは、IT企業などPEを置かない国でも課税ができるようにし、企業が世界で稼ぐ利益を各国が課税所得としてどう配分するかのルールを定めようとするものだ。

グローバルに活動するIT企業は、低税率国に利益を移すことで税負担を大幅に減らしている。欧州連合(EU)の調べでは、GAFAなどIT大手の納めた税金の実効税率は平均9.5%と、一般的な多国籍企業の平均23.2%を大きく下回る。

こうした利益配分ルールと同時に、OECDの論点整理には、法人税全体の見直しの方向性も示された。法人税負担の最低水準を国際的に合意するミニマムタックスに通じる考え方だ。日本や米国は自国企業の競争力を確保するため低税率国に対抗して法人税率引き下げを進めてきた。だが、国際合意ができれば世界的な税率引き下げ競争に歯止めがかかるかもしれません。

なお、2018年11月16日付の当コーナーで掲載した「デジタル経済の課税をめぐる動向(税を考える週間第2弾)」と合わせてお読みください。
                                          続く

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